如何计提坏账准备

2017年关将至，会计们又该忙活了，下面给大家说说如何计提坏账准备

什么是坏账准备？

坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备“账户。备抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。

坏账准备的计提方法：

要按什么方法什么比例计提，其实企业自己是可以自行规定的，但是通常运用的，基本是以下四种计提方法：

01、余额百分比法

主要是按照期末应收账款余额的一定比例计算，本文上述例子用的就是“余额百分比”法，设定比例为5%，年末根据应收账款余额计算坏账准备，再进行调整。

具体方法如下:

1.首次计提坏账准备：

当期应计提的坏账准备=当期期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备：

当期应计提的坏账准备=当期期末应收账款余额×坏账准备计提百分比+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

02、账龄分析法

主要根据应收账款的账龄长短，设置梯度比例进行计算。本文上述例子属于短期应收账款。当应收款项的账龄达到一定期限的时候，可根据实际情况做全额坏账准备。

具体方法如下:

1. 首次计提坏账准备：

当期应计提的坏账准备= ∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)

2. 以后计提坏账准备：

当期应计提的坏账准备=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

03、销货百分比法

主要是根据应收未收款项的余额和销售额的联系，按照一定比例来计算坏账损失，比较少用。

具体方法如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)× 坏账准备计提比例

04、个别认定法

针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失，需要一项一项预估计算坏账准备，当未收款项较多的时候，操作起来比较麻烦。一般是对比较特殊的款项和重大的应收未收款采取个别认定法。

坏账准备的财务处理

贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作应收账款的减项。

首次计提坏账准备：

应计提数＝期末应收账款余额×计提比例

计提坏账准备时：

借：资产减值损失--坏账损失

贷：坏账准备

以后计提坏账准备：

（1）期末坏账准备应有余额＞期末“坏账准备”账户贷方余额，按差额补。

借：资产减值损失--坏账损失

贷：坏账准备

（2）期末坏账准备应有余额＜期末“坏账准备”账户贷方余额，按差额冲减。

冲减已计提的坏账准备时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失--坏账损失

（3）期末坏账准备应有余额＋计提坏账准备前“坏账准备”账户借方余额之和计提。

借：资产减值损失--坏账损失

贷：坏账准备

（4）期末坏账准备应有余额为零时，应将“坏账准备”账户余额记至零

借：坏账准备

贷：资产减值损失--坏账损失

（5）坏账又收回的时候：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款

特别提示：

企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。

例子：

A公司2017年发生了一笔200万的应收账款，到年底还没有收回，于是年底编制财务报表的时候，就要按照一定的比例（假设是5%）计提坏账准

备，算作管理费用：

200*5%=5（万）

会计分录如下：

借：资产减值损失 10万

贷：坏账准备 10万

到了2018年的时候，这笔200万的账款无非就是发生以下几种情况：

1、应收账款全额收回

会计分录如下：

借：银行存款 200万

贷：应收账款、其他应收款等 200万

同时，此前计提的坏账准备不需要了，需要冲减多计提的坏账准备。

会计分录如下：

借：坏账准备 10万

贷：资产减值损失 10万

2、应收账款部分收回，假设收回100万

会计分录如下：

借：银行存款 100万

贷：应收账款、其他应收款等 100万

坏账准备在2018年年底核算的时候，再根据新的未收款重新计提。

（200-100）*5%=5（万）

比首次计提的坏账准备少了

10-5=5（万）

则需要冲减回多出的5万

会计分录如下

借：资产减值损失 5万

贷：坏账准备 5万

3、确认发生坏账30万，收不回来了

那么此时是真实坏账，要核销已经计提的坏账准备，少计提的其它坏账直接计入资产减值损失。

少计提的坏账有30-10=20（万）

会计分录如下：

借：坏账准备 10万

贷：应收账款、其他应收款等 10万

借：资产减值损失 20万

贷：应收账款、其他应收款等 20万

4、（接3）收回已确认核销的坏账10万

则应做如下会计分录：

借：银行存款 10万

贷：应收账款、其他应收款等 10万

借：应收账款、其他应收款等 10万

贷：坏帐准备10万

2018年年末重新计算坏账准备之后，再根据实际情况调整资产减值损失和坏账准备的科目。