新租赁准则会计核算分录举例2021（一）

新租赁准则会计核算分录举例：甲公司为一家在境内外同时上市的企业。2019年1月1日，甲公司与出租人乙公司签订了一份为期10年的不动产租赁合同，租入资产作为甲公司的办公大楼，每年的租赁付款额为300万元，于每年年末支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为120。假设在2021年1月1日的消费者价格指数为125。在租赁开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其承租人的增量借款年利率为6%。甲公司对该类使用权资产按直线法计提折旧。不考虑相关税费等其他因素。下列有关甲公司账务处理正确的有（　　）。［已知：（P/A，6%，8）=6.2098；（P/A，6%，10）=7.3601］

A、2019年1月1日，租赁负债的账面余额为2208.03万元B、2019年因该项租赁对甲公司损益的影响金额为-353.28万元C、2021年1月1日，租赁负债的账面余额为1940.56万元D、2021年因该项租赁对甲公司损益的影响金额为-346.94万元

正确答案：A,B,C,D

答案分析：

选项A，甲公司在初始计量租赁负债时，应基于租赁期开始日的消费者价格指数确定租赁付款额，无需对后续年度因消费者价格指数而导致的租金变动作出估计。因此，在租赁期开始日，甲公司应以每年300万元的租赁付款额为基础计量租赁负债，2019年1月1日，租赁负债的账面余额=300×（P/A，6%，10）=300×7.3601=2208.03（万元）；选项B，2019年因该项租赁对甲公司损益的影响金额=-［2208.03×6%（利息费用）+2208.03/10（折旧费用）］=-353.28（万元）；选项C，2021年1月1日，经消费者价格指数调整后的年租赁付款额=300×125&pide;120=312.5（万元），重新计量后租赁负债的账面余额=312.5×（P/A，6%，8）=312.5×6.2098=1940.56（万元）；选项D，重新计量后租赁负债的账面余额1940.56万元与重新计量前租赁负债的账面余额1862.94万元［300×（P/A，6%，8）］的差额为77.62万元，在调整租赁负债的同时计入使用权资产，2021年因该项租赁对甲公司损益的影响金额=-（1940.56×6%）利息费用-［（2208.03-2208.03/10×2+77.62）/（10-2）］（折旧费用）=-346.94（万元）。

会计分录：2019年1月1日

借：使用权资产2208.03

租赁负债——未确认融资费用791.97

贷：租赁负债——租赁付款额3000

2019年12月31日

借：财务费用132.48

贷：租赁负债——未确认融资费用132.48（2208.03×6%）

借：管理费用220.8（2208.03/10）

贷：使用权资产累计折旧220.8（2208.03/10）

借：租赁负债——租赁付款额300

贷：银行存款300

2020年12月31日

借：财务费用122.43

贷：租赁负债——未确认融资费用122.43（2208.03-300+2208.03×6%）×6%

借：管理费用220.8（2208.03/10）

贷：使用权资产累计折旧220.8（2208.03/10）

借：租赁负债——租赁付款额300

贷：银行存款300

2021年1月1日

借：使用权资产77.62

租赁负债——未确认融资费用22.38

贷：租赁负债——租赁付款额100

2021年12月31日

借：财务费用116.43（1940.56×6%）

贷：租赁负债——未确认融资费用116.43

借：管理费用230.51［（2208.03-2208.03/10×2+77.62）/（10-2）］

贷：使用权资产累计折旧230.51

借：租赁负债——租赁付款额312.5

贷：银行存款312.5