什么是增量借款利率(增量借款利率如何计算)

新租赁会计准则本月实施,并无声明仅在上市股份公司执行,可见,小企业会计准则面临修订问题。其中,会计处理将迎来一个技术问题-增量借款利率的选择。

新租赁准则承租人除了短期小额租赁外,将釆用实际利率法对租赁业务计息出账,替代原来直线法下的租赁费。由于要以摊余成本乘以折现率得出当期财务费用,因此,在无法取得合同内含利率的,规定以增量借款利率为折现率。

假如承租人没银行贷款,这折现率如何选择呢?德勤的官网在评估IFRS 16影响时,登载了取得折现率的多种可能情况,具体分了不同行业与业务阐述。其讲解过于抽象概念,许多指标釆集不统一,应用落地性较差。

为什么要取得折现率?实际利率法是接近于资金计算了成本下的核算,比直线法摊销更符合资产和负债的计算和折摊。釆用了复利计算,未来资产负债的终值,折合为现值入账和摊销,不会低估资产负债,在转让资产或负债时,可直接体现转让时点的实际摊余成本。

折现率的大小影响什么?它越大就意味着第一期开始利息费用由高到低的加速,即前面的费用较大了。我们可以在坐标轴第一象限,建图观察:设X轴以年度为刻度表示计息期间,设Y轴为既定折现率下的计息金额。

通过分析斜率K=^Y/X,可知:在直线法下,租赁期描点连线为一条平行于X轴的直线,K=0;在实际利率法下,描点为一条斜线,斜率K与折现率I为正比关系,表现为加速计息摊销。两个折现率之间的每期差异额=摊余成本*折现率之差。

新租赁的利息费用以现值计算,旧租赁的费用以终值平均计算,这个变化存在费用出账的差异情况。新准则处理在租赁期将较旧准则,少列费用。由于折现率是决定费用出账的多少,并不影响到初始摊余成本的总额,所以,折现率的精确计算要求并不高,差额在一定程度上也不太大。

之所以新准则不启用统一的银行同期贷款利率,也是考虑到了企业具体会有不同的业务折现率情况。例如,企业没向银行再贷款,却在同期有向股东或者企业的债权人贷款,那么,折现率应使用这个贷款利率。又如,企业向关联方借款用于补充流动性资金,借款利率可为租赁的折现率。